Español
English
В чем заключается уменьшение капитала за счет возврата взносов? В предыдущей статье нашей коллеги, Макарены Руис, озаглавленной “Уменьшение капитала с возвратом вкладов”, она указала, что “уменьшение капитала путем возврата вкладов имеет ту же особенность, что и стоимость вкладов, будь то в денежной сумме или в движимом или недвижимом имуществе, которое фактически покидает компанию и возвращается в руки ее акционеров, при этом последние прекращают иметь долю участия в компании или уменьшают ее в компании”.
Возникает вопрос, как этот возврат влияет на акционера с точки зрения налогообложения в его декларации о доходах? Для этого нам необходимо обратиться к разделу а) статьи 33.3 Закона 35/2006 от 28 ноября о подоходном налоге с физических лиц (LIRPF).
Прежде всего, мы должны понять, является ли уменьшение капитала[1] результатом:
- Предыдущих взносов
- Нераспределенной прибыли
-
Уменьшение капитала с возвратом предыдущих взносов
В этом случае, когда целью уменьшения капитала является возврат взносов и он не является результатом нераспределенной прибыли, когда разница между стоимостью собственного капитала компании (СК*), соответствующей последнему финансовому году, закрытому до даты, на которую происходит уменьшение, и стоимостью приобретения (СП) указанных акций имеет положительный знак, указанная сумма будет рассматриваться как доход от движимого капитала (ДДК) акционера, в пределах указанной разницы с положительным знаком.
Предел ДДК = СК – СП
Превышение этого лимита уменьшит стоимость приобретения этих акций, что будет учтено акционером при расчете прироста/убытка капитала, когда он захочет распорядиться ими в будущем.
Когда в будущем акционер получит дивиденды в соответствии со статьей 25.1 a) LIRPF (Закон о НДФЛ) от этой компании и которые, кроме того, оставались в его собственности с даты, когда произошло уменьшение капитала, сумма этих полученных дивидендов будет уменьшать, в пределах дохода от движимого капитала, которым он облагался в момент уменьшения капитала с возвратом вкладов, стоимость приобретения вкладов.
Давайте рассмотрим поясняющий пример:
Общество с ограниченной ответственностью, в котором:
- Стоимость приобретения (СП) = 150 000 евро
- Дивиденды никогда не выплачивались из резервов.
- Уменьшение капитала на 115 000 евро
| СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА 2019 | ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ | ||
| 100 | УЧРЕДИТЕЛЬНЫЙ КАПИТАЛ | 150.000,00 | |
| 112 | УСТАНОВЛЕННЫЙ ЗАКОНОМ РЕЗЕРВ | 30.000,00 | |
| 113 | ДОБРОВОЛЬНЫЙ РЕЗЕРВ | 1.000.000,00 | |
| ИТОГО Собственные средства | 1.150.000,00 | ||
СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА = 1.150.000,00 евро (*)
Лимит ДДК = 1.150.000,00 – 150.000 = 1.000.000.000 евро
В нашем примере сумма 115 000 евро будет облагаться налогом как ДДК, поскольку она не превышает лимит, рассчитанный в соответствии с правилом (1 000 000 евро).
-
Уменьшение капитала за счет нераспределенной прибыли
Во втором случае сумма полученного возмещения взносов уменьшит стоимость приобретения (СП) акций, используя критерий ФИФО, т.е. уменьшая стоимость приобретения тех акций, которые были приобретены первыми, вплоть до их аннулирования. Любое превышение будет облагаться налогом для акционера как доход от движимого капитала.
(*) Для этих целей стоимость собственных средств, упомянутых в данном правиле, должна быть уменьшена на сумму прибыли, распределенной до даты уменьшения капитала, из резервов, включенных в вышеупомянутые собственные средства, а также на сумму юридически недоступных резервов, включенных в указанные собственные средства, которые были созданы после приобретения акций или пакетов акций. В приведенном выше примере 30 000 евро законного резерва не учитываются при расчете Собственных Средств.
Как видно, когда акционерами являются физические лица, распределение дивидендов в компании нужно делать, предварительно просчитав, каковы могут быть последствия, поскольку мы должны учитывать как баланс, так и то, как были сделаны предыдущие вклады и возможные предыдущие распределения, именно поэтому, как всегда, рекомендуется проконсультироваться со специализированными профессионалами.
[1] Напомним, что мы не имеем в виду компании, зарегистрированные на фондовой бирже, а как правило, речь идет о компаниях с ограниченной ответственностью.
