Генеральное налоговое управление подтверждает, что нерезиденты могут применять региональные правила в отношении налога на наследство и дарение

Генеральное налоговое управление (DGT) недавно выпустило несколько постановлений в отношении сделок по дарению и наследованию имущества, находящегося в Испании, но получатели которого не являются налоговыми резидентами нашей страны.

Не существует юридических разногласий по поводу того, какие региональные правила применимы в случае дарения или наследования между налоговыми резидентами Испании в отношении активов, расположенных в Испании. Однако, когда сделка имеет международный аспект, налогообложение становится более сложным, и возникает ключевой вопрос: Какие налоги участвуют в этой сделке? Можно ли применять региональные правила и их льготы? Главное налоговое управление (далее DGT) недавно опубликовало свое мнение по этому вопросу.

Как мы уже отмечали ранее, в Испании налог на наследство и дарение является государственными, тем не менее, поскольку этот налог взимается и управляется автономными округами, именно они принимают законы, регулирующие бонусы и скидки, которые являются более обширными и выгодными, чем государственные правила.

Для того чтобы выяснить, какие региональные правила применяются в каждом конкретном случае, мы должны обратиться к точкам подключения, которые это определяют:

1. a) Наследование
   1. Применяется региональное законодательство территории, на которой умерший имел обычное место жительства на дату начисления.[1]
2. б) Дарение:
   1. В случае дарения недвижимого имущества применяются правила автономного сообщества, на территории которого находится имущество.
   2. В случае пожертвования любого другого вида активов или прав применяются правила автономного округа, в котором одаряемый (лицо, получающее дарение) имел свое обычное место жительства на дату дарения.

Однако, как мы уже указывали в предыдущих статьях, решением от 3 сентября 2014 года (дело C-127/12) Верховный суд Европейского союза постановил, что испанское законодательство противоречит принципу свободного движения капитала, предусмотренному статьей 63 Договора о функционировании Европейского союза, поскольку по-разному относится к резидентам ЕС.

На основании этого постановления было утверждено Второе дополнительное положение Закона о налоге на наследство и дарение, которое устанавливало точки соединения, когда одна из участвующих сторон проживает в государстве-члене Европейского Союза.

Впоследствии Верховный суд Испании в различных постановлениях, в том числе под номером 242/2018 от 19 февраля, постановил, что 2-е Дополнительное положение также должно применяться к налогоплательщикам-нерезидентам из стран, не входящих в ЕС.

Если транзакция имеет международные отношения между умершим и наследниками, то точки связи с тем или иным автономным сообществом различны. В частности, было указано, что эти точки соединения будут следующими:

1. Наследование

• В случае наследования от лица-нерезидента будут применяться специальные правила, утвержденные автономным сообществом, где находится наибольшая стоимость активов и прав на имущество, находящееся в Испании.
• А если у умершего не было имущества в Испании, но наследники и легатарии проживают в Испании и подлежат уплате налога в порядке личной ответственности, то могут быть применены правила автономного сообщества, где проживают эти бенефициары.
• В случае наследования от лица, которое является резидентом, но наследники или легатарии которого не являются резидентами, применяются автономные правила Сообщества, в котором проживал умерший.

2. Дарение:

• В случае дарения недвижимого имущества, налогооблагаемое лицо будет иметь право выбрать применение правил автономного сообщества, в котором находится недвижимое имущество.
• В случае дарения любого другого вида активов или прав, вы будете иметь право выбрать применение региональных правил, утвержденных Автономным округом, где актив находился наибольшее количество дней в течение непосредственно предшествующего пятилетнего периода, считая от даты до даты, заканчивающегося за день до даты, когда налог становится подлежащим уплате.

В соответствии с этим критерием, DGT недавно издал различные постановления, признающие применение этого Дополнительного Положения №2 и, следовательно, собственных постановлений автономных сообществ, включая следующие:

• Обязательное постановление V0282-20, от 7 февраля, в отношении дарения 50% двух объектов недвижимости, расположенных в Марбелье (Малага), между супругами, оба из которых имеют ливанское гражданство и место жительства.

Что касается возможности применения региональных положений Андалусии, устанавливающих 99% скидки на налог на дарение между супругами (Группа II Закона о налогообложении), DGT заключает, что хотя он не компетентен толковать положения, изданные автономными сообществами, он подтверждает, что второе дополнительное положение применимо в отношении “всех нерезидентов, независимо от того, проживают ли они в государстве-члене Европейского Союза или Европейской экономической зоны или в третьей стране”.

• Обязательное постановление V1256-19 от 3 июня, касающаяся наследования гражданином и резидентом Аргентины различных инвестиционных фондов и текущих счетов, находящихся в банке, расположенном в Мадриде, в пользу, среди прочих, лиц, проживающих в Аргентине. В данном деле также поднимался вопрос о возможности применения регионального законодательства Мадридского Округа.

DGT прямо указывает, что налогоплательщики-бенефициары будут иметь право применять конкретные правила, утвержденные автономным сообществом, где находится наибольшая стоимость активов и прав на недвижимость, расположенную в Испании, в данном случае в Мадриде.

• Обязательная консультация V1517-19 от 24 июня по делу о наследовании недвижимости и банковских счетов, распределенных между Галисией и Валенсией, но умерший проживал в Швейцарии. DGT заключает, что налогоплательщики могут применять правила того автономного округа, где находится наибольшая стоимость активов и прав на недвижимость на территории Испании.
• Обязательная консультация V3193-18 от 14 декабря в отношении наследования гражданином, проживающим в России, который владел акциями испанских предприятий, унаследованных его потомками, проживающими для целей налогообложения в Мадриде.

DGT заключает, что наследники-бенефициары могут применять региональные правила Округа Мадрида в качестве места жительства наследников, несмотря на то, что умерший не проживал в Испании.

• Обязательная консультация V3151-18, от 11 декабря, о наследовании, полученном налоговым резидентом в Каталонии активов, принадлежащих лицу, проживающему в Андорре, и которая разрешает в том же смысле, что и V3193-18, применение в данном случае автономных правил Каталонии, поскольку она является Округом налогового резидентства бенефициара.

Урегулирование налога на наследство и дарение.

Важно помнить, что без ущерба для возможности выбора применения правил конкретного автономного сообщества, когда даритель или получатель не проживает ни в одном из автономных округов Испании и не имеет связи ни с одним из них, компетентным органом для взимания налога является Центральная государственная администрация, т.е. Государственное агентство налогового администрирования, а именно Национальное управление налогового администрирования (Oficina Nacional de Gestión Tributaria).

И не стоит забывать, что если для налогоплательщика-резидента региональные правила применяются автоматически, то для налогоплательщика-нерезидента применение региональных правил является опцией, которую необходимо реализовать при подаче налоговой декларации.

По этой причине необходимо использовать форму 650, регламентированную Государственным агентством налогового администрирования, и в ней указать, какие региональные правила предполагается применять.

Прибыль/убыток от прироста капитала в составе подоходного и прочих налогов.

Без ущерба для соответствующего налога на наследство и дарение, следует помнить, что передача актива, в свою очередь, облагается подоходным налогом с физических лиц или налогом на нерезидентов, если только она не происходит в результате передачи mortis causa (наследство), которая освобождается от налогообложения в силу статьи 33.b) Закона о подоходном налоге с физических лиц.

Поэтому в случае дарения любого актива, кроме денежных средств, происходит изменение активов (прибыль или убыток), которое должно быть отражено в налоговой декларации и которое будет определяться как разница между стоимостью приобретения и стоимостью передачи объекта.

В этом случае стоимость передачи, будучи выгодной, будет совпадать со стоимостью, указанной для данной вещи в подаваемой декларации о налоге на наследство и дарение, и не может превышать рыночную стоимость.

Аналогичным образом, если недвижимость передается с целью получения прибыли, налог на увеличение стоимости городской земли, более известный как муниципальный налог на прирост капитала, подлежит уплате.

[1]  Для этих целей под обычным местом жительства понимается то, в котором умерший проживал наибольшее количество дней в течение пяти лет, непосредственно предшествовавших смерти, считая от даты до даты, заканчивающейся за день до даты начисления.