27 января 2022 года Суд Европейского Союза вынес свое долгожданное решение по поводу штрафов, налагаемых Испанией за неправильное или ошибочное декларирование знаменитой формы 720.
После публикации постановления возникли некоторые сомнения относительно того, была ли отменена форма 720 в части обязанности декларировать активы и права, находящиеся за рубежом.
Ниже мы прокомментируем точное значение решения по делу C-788/19:
15 февраля 2017 года Европейская комиссия опубликовала обоснованное мнение, в котором признала некоторые аспекты обязанности налоговых резидентов Испании декларировать свои активы или права, находящиеся за рубежом, по форме 720 несовместимыми с законодательством Европейского союза. В частности, последствия получения финансового штрафа за неподачу такой декларации, с точки зрения несоразмерности таких штрафов по отношению к поставленным целям.
Суд постановил, что Испания не выполнила свои обязательства в соответствии с принципом свободного движения капитала.
В свое время Испания обосновывала введение формы 720 необходимостью получения от своих налоговых резидентов информации об активах и правах, которыми они владеют за пределами Испании, поскольку получить эту информацию было гораздо сложнее по сравнению с тем, чем они владеют на территории Испании, и утверждала, что информации, которой они обмениваются с другими государствами-членами ЕС, недостаточно, или что она глобально недостаточна. Тем не менее, изучение дела Судом показывает, что это законодательство выходит за рамки того, что необходимо для достижения этих целей, исходя из трех аспектов:
Другими словами, реальность такова, что наказания за эти декларации сделаны неотвратимыми, что выходит за рамки всякой логики и юридических рассуждений. Таким образом, суд отмечает, что данное постановление приводит к неприменимости срока исковой давности, а также позволяет оспорить прошедший срок исковой давности в пользу налогоплательщика, что нарушает фундаментальное требование правовой определенности. Таким образом, испанский законодатель вышел за рамки того, что необходимо для обеспечения эффективности налогового контроля и борьбы с налоговым мошенничеством и уклонением от уплаты налогов, что и было конечной целью получения всей этой информации.
Последствия заключаются в том, что постановление запрещает Испании применять весь специфический режим санкций, который был разработан вокруг формы 720, но не запрещает запрашивать эту информацию, так что обязанность декларировать эту форму продолжает существовать.
В то же время он запрещает применять неприменимость срока давности к доходам, предусмотренным статьей 39.2 Закона о подоходном налоге с физических лиц, то есть необоснованный прирост капитала, который должен быть включен в общую налоговую базу самого старого налогового периода из числа тех, на которые не распространяется срок давности и которые могут быть упорядочены.
Так, если данный режим штрафа был отменен, и существует общий режим штрафа, налоговое законодательство требует, чтобы этот общий режим применялся, поскольку нет другого конкретного действующего режима в силе. Эта общая система в Испании предполагает применение Закона 58/2003 от 17 декабря, Общего закона о налогах, и в частности статей раздела IV, “право налагать штрафы”, начиная со 178 и далее, а также статей 27 и 28 о надбавках за несвоевременную подачу и в текущий налоговый период. Однако даже применение общего режима штрафов может быть спорным, поскольку сама форма 720 имеет свои особые правила, и они были отменены.
– Можно ли вернуть то, что было уплачено за штрафы?
Наконец, очевидно, что открыта возможность, с одной стороны, объявить все открытые оспаривания этих штрафов недействительными и, с другой стороны, возбудить новые процессы для требования возврата неправомерных издержек, чтобы вернуть штрафы, уплаченные теми налогоплательщиками, которые должны были заплатить в соответствии с особым режимом штрафов формы 720, который теперь отменен, хотя способ может быть связан с требованием финансовой ответственности государства (Испании) за утверждение правила, противоречащего законодательству Европейского Сообщества. Другим возможным способом оспаривания может быть возбуждение специальной процедуры пересмотра недействительных актов в соответствии со статьей 217 Закона о Налогах для тех актов, в отношении которых истек срок давности.
Будем надеяться, что сам Европейский Суд даст разъяснения по этому поводу, а испанский законодатель внесет соответствующие изменения, а также вернет деньги автоматически, что было бы правильно.
При покупке застроенной земли мы должны очень хорошо различать два важных налога, которые мы можем…
Сегодня мы приводим особый случай, который, мы уверены, покажется вам интересным. Предположим, мы создаем компанию…
Раздел II Закона 3/2009 от 3 апреля 2009 года "О структурных изменениях коммерческих компаний" (далее…
К сожалению, такая ситуация возникает чаще, чем можно было бы ожидать, оставляя компанию или индивидуального…
Понятие и особенности дарения в испанском праве изложены в Гражданском кодексе, в частности, в статьях…
В чем заключается уменьшение капитала за счет возврата взносов? В предыдущей статье нашей коллеги, Макарены…