ОТМЕНА ШТРАФОВ ПО ФОРМЕ 720

Судебное Решение по делу C-788/19:

Обязательство предоставления налоговой отчетности в Испании.

27 января 2022 года Суд Европейского Союза вынес свое долгожданное решение по поводу штрафов, налагаемых Испанией за неправильное или ошибочное декларирование знаменитой формы 720.

После публикации постановления возникли некоторые сомнения относительно того, была ли отменена форма 720 в части обязанности декларировать активы и права, находящиеся за рубежом.

Ниже мы прокомментируем точное значение решения по делу C-788/19:

15 февраля 2017 года Европейская комиссия опубликовала обоснованное мнение, в котором признала некоторые аспекты обязанности налоговых резидентов Испании декларировать свои активы или права, находящиеся за рубежом, по форме 720 несовместимыми с законодательством Европейского союза. В частности, последствия получения финансового штрафа за неподачу такой декларации, с точки зрения несоразмерности таких штрафов по отношению к поставленным целям.

Суд постановил, что Испания не выполнила свои обязательства в соответствии с принципом свободного движения капитала.

В свое время Испания обосновывала введение формы 720 необходимостью получения от своих налоговых резидентов информации об активах и правах, которыми они владеют за пределами Испании, поскольку получить эту информацию было гораздо сложнее по сравнению с тем, чем они владеют на территории Испании, и утверждала, что информации, которой они обмениваются с другими государствами-членами ЕС, недостаточно, или что она глобально недостаточна. Тем не менее, изучение дела Судом показывает, что это законодательство выходит за рамки того, что необходимо для достижения этих целей, исходя из трех аспектов:

1. Считает, что Испания не выполнила свои обязательства по соблюдению свободного движения капитала. Это связано с тем, что несоблюдение обязательства по отчетности, а также неправильное или несвоевременное его выполнение влечет за собой налогообложение незадекларированного дохода, соответствующего стоимости этих активов, как “необоснованного прироста капитала”, без возможности на практике полагаться на срок давности.

Другими словами, реальность такова, что наказания за эти декларации сделаны неотвратимыми, что выходит за рамки всякой логики и юридических рассуждений. Таким образом, суд отмечает, что данное постановление приводит к неприменимости срока исковой давности, а также позволяет оспорить прошедший срок исковой давности в пользу налогоплательщика, что нарушает фундаментальное требование правовой определенности. Таким образом, испанский законодатель вышел за рамки того, что необходимо для обеспечения эффективности налогового контроля и борьбы с налоговым мошенничеством и уклонением от уплаты налогов, что и было конечной целью получения всей этой информации.

2. По мнению Европейского Суда, Испания также нарушает свои обязательства по свободному движению капитала, налагая штраф в размере 150% от суммы налога, рассчитанного на суммы, соответствующие стоимости активов или прав, находящихся за рубежом, за несоблюдение или несовершенное или несвоевременное соблюдение требований, Этот штраф может суммироваться с другими штрафами фиксированной суммы, применяемыми за каждый пропущенный, неполный, неточный или ложный элемент информации или набор информации, что делает эту санкцию чрезвычайно репрессивной, приводя к штрафам, которые могут превышать суммы самих активов или прав, находящихся за рубежом, таким образом, представляя собой непропорциональное ограничение свободного движения капитала.
3. Наконец, свободное движение капитала также нарушается тем, что невыполнение или несовершенное или несвоевременное выполнение обязательства по предоставлению информации об активах и правах, находящихся за рубежом, карается фиксированными штрафами, размер которых совершенно непропорционален штрафам, предусмотренным за аналогичные нарушения в чисто национальном контексте, и общая сумма которых не ограничена. Размер этих штрафов составляет 5.000 евро за каждый пропущенный, неполный, неточный или ложный пункт или набор данных, при минимальной сумме 10.000 евро, и 100 евро за каждый пункт или набор данных, заявленных после истечения срока или не заявленных с помощью электронных, компьютерных или телематических средств, когда это необходимо было сделать, при минимальной сумме 1.500 евро.

• – Следовательно, каковы последствия?

Последствия заключаются в том, что постановление запрещает Испании применять весь специфический режим санкций, который был разработан вокруг формы 720, но не запрещает запрашивать эту информацию, так что обязанность декларировать эту форму продолжает существовать.

В то же время он запрещает применять неприменимость срока давности к доходам, предусмотренным статьей 39.2 Закона о подоходном налоге с физических лиц, то есть необоснованный прирост капитала, который должен быть включен в общую налоговую базу самого старого налогового периода из числа тех, на которые не распространяется срок давности и которые могут быть упорядочены.

• – Какой режим наказания будет применяться, если этот специфический был аннулирован?

Так, если данный режим штрафа был отменен, и существует общий режим штрафа, налоговое законодательство требует, чтобы этот общий режим применялся, поскольку нет другого конкретного действующего режима в силе. Эта общая система в Испании предполагает применение Закона 58/2003 от 17 декабря, Общего закона о налогах, и в частности статей раздела IV, “право налагать штрафы”, начиная со 178 и далее, а также статей 27 и 28 о надбавках за несвоевременную подачу и в текущий налоговый период. Однако даже применение общего режима штрафов может быть спорным, поскольку сама форма 720 имеет свои особые правила, и они были отменены.

 

– Можно ли вернуть то, что было уплачено за штрафы?

Наконец, очевидно, что открыта возможность, с одной стороны, объявить все открытые оспаривания этих штрафов недействительными и, с другой стороны, возбудить новые процессы для требования возврата неправомерных издержек, чтобы вернуть штрафы, уплаченные теми налогоплательщиками, которые должны были заплатить в соответствии с особым режимом штрафов формы 720, который теперь отменен, хотя способ может быть связан с требованием финансовой ответственности государства (Испании) за утверждение правила, противоречащего законодательству Европейского Сообщества. Другим возможным способом оспаривания может быть возбуждение специальной процедуры пересмотра недействительных актов в соответствии со статьей 217 Закона о Налогах для тех актов, в отношении которых истек срок давности.

Будем надеяться, что сам Европейский Суд даст разъяснения по этому поводу, а испанский законодатель внесет соответствующие изменения, а также вернет деньги автоматически, что было бы правильно.