Корпоративный подоходный налог: зачет убыточной налоговой базы.

По традиции в мире налогообложения, июль – месяц НАЛОГА, и, как известно нашим читателям, все компании, у которых финансовый год совпадает с календарным, должны подавать декларацию о корпоративном подоходном налоге в период с 1 по 25 июля каждого года.

По этой причине мы хотели бы воспользоваться текущим периодом, чтобы поговорить о зачете налоговых потерь прошлых лет, широко известных как “BIN‘S“.

Во-первых, для того чтобы определить понятия, мы должны четко представлять себе происхождение расчетов. Налоговые убытки, как следует из названия, представляют собой отрицательные результаты прошлых лет, которые компания имеет право зачесть, следуя определенным правилам их применения. Давайте посмотрим, как работает взаимозачет.

Первое, что необходимо сделать, это составить отчет о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках компании показывает бухгалтерский результат компании, который не совпадает с налоговым результатом.

Бухгалтерский результат определяется правилами Общего плана бухгалтерского учета, Кодексом торговли, Законом о компаниях с капиталом и постановлениями Испанского института бухгалтерского учета и аудита (ICAC) и показывает сумму расходов и доходов, понесенных и полученных компанией в течение года. Результат налогообложения рассчитывается в соответствии с Законом о корпоративном подоходном налоге.

Это означает, что нашей отправной точкой всегда будет бухгалтерский результат, чтобы впоследствии получить налоговый результат и, следовательно, рассчитать корпоративный подоходный налог, для чего мы должны будем проанализировать и изучить, целесообразно ли делать внебухгалтерские корректировки, чтобы получить налогооблагаемую базу налога. Мы увидим это наглядно в следующей таблице:

БУХГАЛТЕРСКИЙ РЕЗУЛЬТАТ + Положительные постоянные разницы – Отрицательные постоянные разницы СКОРРЕКТИРОВАННАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРИБЫЛЬ + Положительная временная разница – Отрицательная временная разница – Налоговые убытки, перенесенные на будущие периоды НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА x Налоговая ставка ИНТЕГРИРОВАННАЯ КВОТА – Вычеты и надбавки Чистая квота – Удержания и выплаты по счетам ДИФФЕРЕНЦИРОВАННАЯ ПЛАТА

В соответствии с вышесказанным и сосредоточившись на рассматриваемом вопросе, давайте посмотрим, при каких допущениях мы можем применить компенсацию BIN’s, поскольку мы должны обратить внимание на особенности Закона.

Компенсация BIN’S регулируется статьей 26 Закона 27/2014 от 27 ноября о корпоративном подоходном налоге. В нем указаны случаи его применения, которые подробно описаны ниже.

• Отрицательные налоговые базы, созданные в предыдущие годы, могут быть зачтены против положительных доходов следующих налоговых периодов, в течение 2017 года у нас будет ограничение на применение этих BIN’ов, это ограничение составит 70% от “налогооблагаемого дохода до резерва капитализации”, внимание! Ограничение в 70% рассчитывается не на применяемую убыточную налоговую базу, а на доход до налогообложения корпоративного подоходного налога, который мы осуществляем.
• В любом случае, мы всегда можем компенсировать сумму до 1 миллиона евро, даже если ограничение в 70% дает нам результат менее 1 миллиона евро.
• Для компаний с оборотом более 20 млн. евро существуют другие ограничения в размере менее 70%, которые применяются при условии, что в предыдущем финансовом году их оборот составил более 6 010 121,04 евро. [1] . Эти ограничения будут таковы:
  • 50% от налоговой базы до применения резерва капитализации, если в течение предыдущих 12 месяцев чистый оборот[2] составлял не менее 20 млн евро, но менее 60 млн евро.
  • 25% от налоговой базы до применения резерва капитализации к такой компенсации, если за предыдущие 12 месяцев чистый оборот компании составлял не менее 60 млн евро.
• В случае, если налоговый период составляет менее одного года, эти ограничения могут быть применены, но их нужно рассчитывать пропорционально продолжительности периода по отношению к году, по дням.
• Существуют и другие ограничения: лимит не распространяется на периоды, когда компания ликвидируется, если только компания не ликвидируется в результате операции по реструктуризации, в этом случае применяется специальный налоговый режим.

В дополнение к вышесказанному, особое внимание следует уделить тем налоговым потерям, которые не могут быть зачтены, то есть тем, которые отвечают следующим обстоятельствам:

• Если большая часть акционерного капитала была приобретена причастными лицами или организациями после окончания финансового года, к которому относится такая убыточная налоговая база.
• Причастные лица или организации имели долю участия менее 25% на конец финансового года, к которому относится такая убыточная налоговая база.
• Приобретаемая компания находится в одной из следующих ситуаций:
  • Не вела никакой экономической деятельности в течение 3 месяцев до приобретения.
  • Деятельность, осуществляемая в течение 2 финансовых лет, предшествующих приобретению, отличалась или дополняла деятельность, осуществляемую ранее, и эта деятельность представляла собой чистый объем оборота, превышающий 50% от среднего показателя этой концепции за 2 предыдущих финансовых года.
  • Является предприятием, владеющим активами с точки зрения Закона о налогообложении.
  • Компания была исключена из индекса налоговых органов за неподачу налоговой декларации по корпоративному подоходному налогу в течение трех периодов подряд.

Ознакомившись и разобрав законодательство по рассматриваемому вопросу, остается только узнать сумму налогового кредита, доступного компании. Эти базы, которые должны быть включены в декларацию корпоративного подоходного налога (форма 200), четко разбитые по финансовым годам, будут уменьшать, где это применимо, налоговый результат компании, что в конечном итоге будет представлять собой налоговую выгоду для компании.

Необходимо не только знать, куда включать налоговые потери, чтобы правильно их зачесть, но и знать все детали законодательства, чтобы подтвердить, должны ли они включаться в налог и как они должны применяться, определяя, следует ли применять лимит или они вообще не могут быть зачтены.

Особо следует отметить обязанность налогоплательщиков доказывать реальность своих заявлений, поскольку корпоративный подоходный налог подается посредством декларации (форма 200), а такая подача предполагает подтверждение происхождения включенных негативных оснований. Другими словами, отрицательные результаты должны действительно соответствовать налоговому законодательству, иначе они могут быть подвергнуты параллельным штрафам и санкциям.

Очень важно хранить всю документацию, которая породила эти налоговые потери и которую в какой-то момент предприятие применит в форме взаимозачета. Теперь, когда нет срока давности для зачета этих отрицательных налоговых баз, еще более важно хранить расходы и подтверждающие документы, которые создали эти отрицательные налоговые базы, в надежном месте, поскольку сам факт отсутствия этих доказательных документов означает, что администрация в случае проверки не сможет определить происхождение налогового кредита, тем самым аннулируя его. Следует помнить, что Закон устанавливает, что для инициирования процедуры проверки налоговых потерь Администрации отводится 10 лет, однако по истечении этого срока заявленные налоговые потери могут быть проверены при подтверждении сдачи отчетности в Торговом регистре и представлении налоговой и бухгалтерской отчетности за соответствующий период.

По всем вышеперечисленным причинам мы настоятельно рекомендуем вам, как налогоплательщикам и лицам, несущим конечную ответственность за свои компании, обращаться за наилучшей консультацией по налоговым и коммерческим вопросам, поскольку в большинстве случаев хорошая предусмотрительность и планирование являются наилучшими инвестициями для вашей компании.

[1] Переходное положение 34 Закона 27/2014 “О подоходном налоге с юридических лиц”.

[2] INCN: Чистый оборот. Эта сумма в широком смысле приравнивается к обороту или объему доходов.