La capitalización del usufructo en el Impuesto sobre Sucesiones

En gran parte de los testamentos españoles se recoge la figura del usufructuario vitalicio, en la que el difunto deja a una persona (generalmente su cónyuge) el disfrute, hasta que esta fallezca, de toda o parte de su herencia. Ante esta voluntad del testador, el resto de los herederos solo pueden acatarla.

Más concretamente en nuestro Código Civil se define este concepto como: derecho a disfrutar los bienes ajenos con la obligación de conservar su forma y sustancia, a no ser que el título de su constitución o la ley autoricen otra cosa”. La conservación de los bienes implica el pago de los suministros o impuestos que el bien lleve acarreados. El usufructo también puede ser temporal, por un plazo determinado, aunque en la mayoría de los casos se establece de forma vitalicia.

Esto implica que el usufructuario (persona que recibe el usufructo), tendrá derecho a percibir todos los frutos naturales, industriales y civiles futuros de los bienes otorgados, a modo de ejemplo podemos decir que, si se ha recibido el usufructo de un campo de cultivo, dicha persona será también la receptora de los frutos que se obtengan de este o el arrendamiento que se cobre por el mismo. Además, el beneficiario podrá aprovechar por sí mismo la cosa usufructuada, arrendarla a otro y enajenar su derecho de usufructo, aunque sea a título gratuito, pero todos los contratos que celebre como tal usufructuario se resolverán al final del usufructo, a excepción del arrendamiento de las fincas rústicas, el cual se considerará subsistente durante el año agrícola.

· ¿Qué ocurre cuando aparece el usufructo en una herencia?

El usufructo supone que la plena propiedad sobre un bien se divide en dos formas distintas de tener esa propiedad:

  1. La Nuda Propiedad. El nudo propietario será quien ostente la propiedad así llamada en el código civil.
  2. El Usufructo. El usufructuario será aquel que tiene derecho al uso y disfrute del bien, así como recibir los frutos de este mientras dure el usufructo.

· ¿Qué supone entonces capitalizar el usufructo?

Capitalizar el usufructo supone que tanto el nudo propietario como el usufructuario aceptan que la Plena Propiedad de un bien NO se divida entre dos personas, sino que sea uno de ellos el que mantenga la Plena Propiedad o bien que ambos tengan dicha Plena Propiedad, pero un porcentaje concreto sobre dicho bien.

La capitalización del usufructo es un método comúnmente aplicado y aceptado por la jurisprudencia a la hora de abarcar asuntos sobre derechos hereditarios. Se usa bastante puesto que, juega un papel muy importante para cuadrar las cantidades de la masa hereditaria al dividirlas en varios herederos, en la firma de la escritura de adjudicación de herencia, evitando así excesos o defectos en las adjudicaciones y por supuesto evitando problemas futuros.

Si hay acuerdo entre los herederos no habrá problema para llevar a cabo la capitalización del usufructo, en cambio sí se opone alguno de ellos, se deberá atender a la voluntad del testador y se imposibilita aplicar este sistema. Aunque debemos decir que hay una excepción recogida en nuestro ordenamiento al señalarse en el Código Civil que “el cónyuge que al morir su consorte no se hallase separado de éste legalmente o de hecho, si concurre a la herencia con hijos o descendientes, tendrá derecho al usufructo del tercio destinado a mejora” y en este caso los herederos podrán satisfacer al cónyuge su parte de usufructo, asignándole una renta vitalicia de mutuo acuerdo o por mandato judicial.

A su vez, la capitalización del usufructo suele ahorrar gran parte del impuesto sobre sucesiones, sino todo, pues desaparece la valoración del usufructo en la herencia ya que, como hemos explicado, se traspasa todo como Plena Propiedad, aunque sea con porcentajes distintos.

· ¿En qué consiste, tributariamente, “capitalizar el usufructo”?

La capitalización del usufructo vitalicio consiste en convertir dicho concepto en un valor numérico para la adjudicación de herencia y otorgar la plena propiedad de un bien al que en principio iba a ser el usufructuario, pero en el porcentaje que le corresponda calculado con las reglas del usufructo. La conversión se hace mediante cálculo matemático, de la siguiente manera: 89 menos la edad del usufructuario. El resultado es un número que se aplica como un porcentaje y dicho porcentaje lo multiplicamos por el valor del bien. A modo de ejemplo:

89 – 74 (Edad del usufructuario) = 15 %.

El 15% x 250.000 € (Valor del bien) = Valor del usufructo

El porcentaje aplicado nunca podrá superar el 70% ni ser menor de 10%.

· ¿Qué supone la “capitalización del usufructo” civilmente?

El asunto dará un giro cuando la masa hereditaria solo está compuesta por dinero líquido, en ese caso el usufructuario no podría disponer del mismo, pero sí de los intereses que diera el dinero en una cuenta de ahorro o fondo de inversión, por ejemplo. Por ello, la capitalización del usufructo resuelve este problema, pues, civilmente supone la desaparición del usufructo, distribuyéndose toda la herencia como propiedad plena en un 15% (por ejemplo) al usufructuario y un 85% para los herederos, de esta forma se podrían distribuir el saldo de la cuenta bancaria en los porcentajes de nuestro ejemplo y disponer libremente de dichas cantidades cada heredero.

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Resumen
La capitalización del usufructo en el Impuesto sobre Sucesiones
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La capitalización del usufructo en el Impuesto sobre Sucesiones
Descripción
La capitalización del usufructo vitalicio consiste en convertir dicho concepto en un valor numérico para la adjudicación de herencia y otorgar la plena propiedad de un bien al que en principio iba a ser el usufructuario, pero en el porcentaje que le corresponda calculado con las reglas del usufructo.
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Ruiz Ballesteros
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6 comentarios de “La capitalización del usufructo en el Impuesto sobre Sucesiones

  1. Ana dice:

    Buenas tardes
    En primer lugar gracias por su respuesta…
    Pero continúo con la duda de las acciones, yo las quiero capitalizar (dar 26%a mi madre y 74%yo…estamos de acuerdo)
    Mi única duda es sobre ISD autoliquidación individual,
    *En la de mi madre tendré q poner el valor 26%de caudal hereditario como valor del usufructo o como bienes y Derechos alquiridos en pleno dominio

    Y al realizar mi
    autoliquidacion individual del 74% del caudal hereditario como valor de la nuda propiedad o bienes y derechos adquiridos en pleno dominio.

    Esta autoliquidación es parcial sólo para los valores de acciones…..y más adelante realizaré la otra en la que si pondré el resto 26%del caudal hereditario como usufructo vitalicio y el 74% del caudal hereditario como nuda propiedad.

    • Ruiz Ballesteros Abogados y Asesores Fiscales dice:

      Buenos días Ana,

      Gracias de nuevo por su comentario.

      Como le indicamos nosotros para ver los casos concretos tenemos que estudiar la documentación y darle un presupuesto al respecto, sería un riesgo y una temeridad no ver la casuística específica.

  2. Ana dice:

    Buenas tardes
    Aun me queda una duda…en el caso de capitalizar el usufructo…al rellenar USD
    Veamos el valor:
    usufructo es 26%(89-edad
    =26)
    Nuda propiedad 74%

    Esto aplicando lo que pone el testamento.

    En el caso que lo quiera capitalizar el usufructo, tendré que poner
    Pleno dominio 26%
    Pleno dominio 74%
    Al rellenar el impuesto.

    O como lo hago???

    Y otra duda …. Mis padres casados en gananciales…tienen una cuenta de valores unipersonal….tendré que liquidar 100%……o solo el 50%

    • Ruiz Ballesteros Abogados y Asesores Fiscales dice:

      Estimada Ana,

      Gracias por su comentario y seguir nuestro blog.

      Con respecto a su consulta, habría que estudiar su caso concreto para ver si tiene alguna especialidad, ya que no tenemos más datos que los que usted nos aporta en la consulta.
      Efectivamente, para el cálculo del usufructo se tomaría la fórmula: 89 – edad usufructuario.
      En su caso parece ser que el valor del usufructo es el 26%, según los datos que nos aporta. Este porcentaje sería el que tendría que aplicar al valor del bien inmueble que haya en la escritura de aceptación y adjudicación de herencia para valorar el usufructo.

      Por lo que respecta a la cuenta de valores unipersonal habría que analizar qué establece la propia escritura de aceptación y adjudicación de herencia.

      En cualquier caso, no puede considerar nuestra respuesta como válida sin ver la documentación y estudiar el caso concreto, por tanto, si desea que hagamos una revisión de su asunto podríamos darle un presupuesto al respecto, para lo cual necesitaríamos toda la documentación desde la adquisición del terreno a la calificación del mismo.

    • Luciernaga dice:

      Mi padre se casó de segundas su viuda usufructuaria no quiere Capitalizar el usufructo, no puedo tocar las cuentas de mi padre-ella no constaba -.pero después de fallecer ha traspasado grandes cantidades a su cuenta
      Solo ella cobra los i intereses de las cuentas
      Estas propiedades de la que es usufructuaria, ya las tenía mi padre del matrimonio con mi madre-estan separados legalmente-
      Yo como hija y heredera de los bienes de mi padre,no puedo tocar este dinero, ella se niega.
      Ya he dado todos los pasos,aceptando herencia’,no había testamento.
      Pero ella con poquísimos años de casados-en Cataluña-tiene unos privilegios que yo hija del difunto me niega ella.
      Que puedo hacer legalmente.
      No entra en razón .

      • Ruiz Ballesteros Abogados y Asesores Fiscales dice:

        Estimada Ana,

        Muchas gracias por tu comentario.

        Por tu mensaje no queda claro si ya ha habido una escritura de aceptación y adjudicación de la herencia de tu padre o no.

        En el caso de que no la haya habido, lo que puedes hacer es presentar el certificado de defunción de tu padre en el banco porque una vez presentado el mismo las cuentas se bloquean y hasta que no se firma y se reparte la herencia no se vuelven a desbloquear las cuentas. Cuando las cuenta están bloqueadas no se puede hacer ninguna transferencia de dinero. Es una forma de protección del patrimonio hasta que no haya una solución legal y oficial para el mismo. En este caso te podríamos dar un presupuesto para tramitar la herencia, para ello necesitamos que nos envíes toda la documentación (certificado de defunción, copia del DNI fallecido, listado de propiedades, certificado del banco con el saldo de las cuentas en el momento del fallecimiento, etc.)

        En el caso de que ya hayas aceptado y firmado la adjudicación de herencia en la misma habrá quedado regulado el reparto de todos los bienes. En ese caso lo que podemos es resolver tu consulta para comprobar si lo que esta señora esta haciendo es correcto o no, para lo que te podríamos dar un presupuesto.

        Si estás interesada, no dudes en contactar de nuevo con nosotros.

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